In het besluit wordt tevens ingegaan op aanvankelijk terecht ontvangen looninkomsten die later terugbetaald worden, omdat zij vervangen worden door andere inkomsten. Om ongewenste situaties in de praktijk te voorkomen, geeft de staatsecretaris twee goedkeuringen.
 
In het voorgaande besluit van 5 juli 2001 was de staatssecretaris reeds ingegaan op het fiscale beleid ten aanzien van ten onrechte ontvangen looninkomsten. Aan de hand van de feiten en omstandigheden moet worden beoordeeld of de ten onrechte ontvangen looninkomsten bij terugbetaling als negatieve inkomsten kunnen kwalificeren. In gevallen waarin de terugbetaling vervolgens plaatsvindt in een later kalenderjaar dan het jaar waarin de vervangende looninkomsten zijn ontvangen, kan door het progressieve tarief van de inkomstenbelasting een belasting- en/of premienadeel optreden. Dit acht de staatssecretaris ongewenst. Ten onrechte ontvangen inkomsten kunnen geacht worden niet te zijn genoten indien de ontvanger ervan de inkomsten niet te kwader trouw heeft verkregen, kan aantonen dat inkomsten zijn terugbetaald en ter zake van de terugbetaling geen enkele aftrek op het loon heeft toepast. Deze goedkeuring is ongewijzigd overgenomen in het onderhavige besluit.
 
In het besluit wordt tevens ingegaan op de situatie waarin in eerste instantie terecht ontvangen looninkomsten terugbetaald moeten worden, omdat zij met terugwerkende kracht door andere inkomsten worden vervangen. Als voorbeeld wordt genoemd een genoten uitkering volgens de Wet werk en bijstand die met terugwerkende kracht wordt vervangen door een Ziektewetuitkering. In een dergelijk geval acht de staatssecretaris het niet gewenst dat een belastingnadeel of mogelijk nadelige gevolgen voor andere inkomensafhankelijke regelingen ontstaan. De staatssecretaris keurt goed dat de terugbetaling van in eerste instantie terecht ontvangen looninkomsten als negatief loon in aanmerking kan worden genomen in het jaar waarin de vervangende looninkomsten worden genoten. Voor deze goedkeuring gelden de volgende voorwaarden:

·        Men heeft de looninkomsten niet te kwader trouw verkregen;

·        Men toont ten genoegen van de inspecteur aan dat de looninkomsten volledig zijn terugbetaald;

·        De terugbetaling van de looninkomsten vindt plaats binnen drie maanden na afloop van het kalenderjaar waarin de vervangende looninkomsten zijn genoten, of men heeft binnen drie maanden na afloop van het kalenderjaar waarin de vervangende looninkomsten zijn genoten, aangegeven dat men de looninkomsten niet wil behouden en heeft deze in dat kalenderjaar op een later moment feitelijk terugbetaald, en

·        Als de terugbetaling in een ander kalenderjaar als negatief loon in aanmerking is gekomen, verklaart men zich akkoord met het terugnemen van deze aftrek.

De goedkeuring is op 19 augustus 2009 in werking getreden en heeft terugwerkende kracht tot en met 1 januari 2009.
 
 
Bron: Ministerie van Financiën, 5-8-2009, nr. CPP2009/1096M (gepubliceerd 17-8-2009).